Банковский счет: осуществление расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью
В соответствии с п. 2 ст. 861 ГК РФ расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке или наличными деньгами, если иное не установлено законом. В действующем законодательстве для индивидуальных предпринимателей не содержится положения об обязанности открытия и ведения ими расчетных счетов в банке, осуществления платежей, сопутствующих их предпринимательской деятельности, исключительно с расчетного счета (Письмо УФНС России по г. Москве от 01.10.2012 N 20-14/092582@). Открытие счета в банке - дело добровольное. Однако для полноценного ведения предпринимательской деятельности эта процедура более удобна, чем расчеты с партнерами наличными.
Поэтому тем, кто еще не начал тесно сотрудничать с коммерческим банком в интересах развития своего бизнеса, а только собирается это сделать, а также тем, кто уже давно является его клиентом, небезынтересным будет данный материал, включающий в себя не только основные правила открытия и ведения банковского счета, но и последние разъяснения контролирующих органов, касающиеся нюансов использования расчетных и текущих счетов в предпринимательской деятельности.
Открываем банковский счет
Правовым основанием для возникновения взаимоотношений между банком и индивидуальным предпринимателем является договор банковского счета. Данные взаимоотношения регулируются гл. 45 "Банковский счет" ГК РФ. По этому договору банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый его владельцу, денежные средства, выполнять его распоряжения о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении иных операций по счету (п. 1 ст. 845 ГК РФ). При заключении договора банковского счета предпринимателю открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами.
В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ для целей налогового законодательства и иных актов законодательства о налогах и сборах счетами признаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться, в частности, денежные средства индивидуальных предпринимателей.
Пакет документов, необходимый для представления в банк с целью заключения договора банковского счета, определен п. 4.7 Инструкции N 28-И (Инструкция Банка России от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)"). Так, коммерсант должен представить:
- документ, удостоверяющий личность;
- карточку с образцами подписей и оттиска печати;
- документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение денежными средствами, находящимися на банковском счете (если такие полномочия передаются третьим лицам), а когда договором предусмотрено удостоверение прав распоряжения денежными средствами, находящимися на счете, третьими лицами с использованием аналога собственноручной подписи, - документы, подтверждающие полномочия лиц, наделенных правом использовать аналог собственноручной подписи;
- свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (Форма 2-1-Учет утверждена Приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@);
- свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (Форма Р61001 данного документа утверждена Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439);
- лицензии (патенты), выданные индивидуальному предпринимателю или лицу, занимающемуся частной практикой, на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию (регулированию путем выдачи патента).
Названные документы должны быть представлены в виде оригинала или копии, заверенной в порядке, установленном законодательством РФ. При этом копии представляемых индивидуальным предпринимателем документов вправе заверить лицо, уполномоченное кредитной организацией (п. 1.11 Инструкции N 28-И).
Не забываем уведомить налоговиков
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ индивидуальный предприниматель обязан сообщать в налоговый орган об открытии счета в семидневный срок со дня его открытия. Данное сообщение должно представляться в налоговый орган в письменном виде по установленной форме (Форма С-09-1 сообщения об открытии счета утверждена Приказом ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@).
Пунктом 1 ст. 118 НК РФ предусмотрено привлечение индивидуального предпринимателя к налоговой ответственности за нарушение им установленного налоговым законодательством срока представления в налоговый орган информации об открытии счета в каком-либо банке. За нарушение указанного срока установлена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 5000 руб.
Семидневный срок, как мы выяснили, должен исчисляться со дня открытия счета. Когда же банковский счет считается открытым? Согласно п. 1.3 Инструкции N 28-И он является открытым с внесением записи об открытии соответствующего лицевого счета в книгу регистрации открытых счетов. Данная запись должна быть внесена не позднее рабочего дня, следующего за днем заключения (вступления в силу) соответствующего договора, или одновременно с его заключением.
Соответственно, семидневный срок не может исчисляться ранее получения индивидуальным предпринимателем сообщения банка об открытии данного счета. Такой вывод сформулирован и в Постановлении Президиума ВАС РФ от 20.07.2010 N 3018/10, и в п. 53 Письма ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@ "О направлении обзора постановлений Президиума ВАС РФ по налоговым спорам".
В целях личных и предпринимательских
Предположим, что предприниматель имеет и расчетный, и текущий счет, открытый ему как физическому лицу. Будет ли являться правомерным осуществление расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью, через текущий счет физического лица, предназначенный для расчетных операций, совершаемых им в личных целях?
Отметим, что налоговики такого не допустят и потребуют объяснить подобного рода действия. Ведь, по их мнению, текущий счет физического лица предназначается для расчетных операций, совершаемых им исключительно в личных целях (Письма УФНС России по г. Москве от 18.09.2012 N 20-14/087636, от 12.09.2011 N 20-14/2/087943@).
Действительно, по правилам, установленным Банком России, физические лица на основании договора банковского счета могут открывать текущие счета для совершения расчетных операций, не связанных с предпринимательской деятельностью (п. 2.2 Инструкции N 28-И). Иными словами, использование личного (текущего) счета физического лица для расчетов, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, является нарушением этой Инструкции.
Для совершения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью, индивидуальным предпринимателям открываются расчетные счета (п. 2.3 Инструкции N 28-И). Такой банковский счет может быть открыт и использоваться только физическим лицом, зарегистрированным в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя.
Заметим, что коммерсантам все же следует прислушаться к мнению ведомства, тем более что ФНС тоже настаивает на том, что если индивидуальный предприниматель использует свой личный счет для расчетов в предпринимательской деятельности, то об этом также необходимо сообщить в налоговый орган (Письмо от 06.03.2013 N ЕД-3-3/772@).
К тому же, если через текущие счета должны проходить только расчеты, не связанные с предпринимательской деятельностью, банки попросту в один прекрасный момент могут отказать коммерсанту проводить операции по личному счету, хотя, с одной стороны, они никаких санкций за подобные действия предпринимателя применить к нему не могут, так как их попросту нет. Ведь в соответствии с п. 3 ст. 845 ГК РФ банк не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие, не предусмотренные законом или договором банковского счета ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению. А с другой стороны, нормы того же Гражданского кодекса гласят, что банк обязан совершать для клиента операции, предусмотренные именно для счетов данного вида законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (ст. 848 ГК РФ). Согласитесь, банк вряд ли станет подставлять себя, идя на поводу у предпринимателя, тем самым провоцируя возникновение претензий к себе со стороны Банка России.
Май 2013 г.