Главная - Статьи

Аудит операций кредитования в банках

 

Проведение обязательного аудита отчетности банков регламентируется внутренними документами аудиторской организации. Для достижения цели аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности вся совокупность объектов аудита разделена на отдельные части. Кредитные операции, как правило, занимают доминирующую позицию в процессе проведения проверки.

Аудит кредитных операций, по нашему мнению, осуществляется для того, чтобы подтвердить достоверность остатков кредитного портфеля ссудной задолженности по всем счетам:

313 - кредиты, полученные от кредитных организаций (далее - КО);

314 - кредиты, полученные от банков-нерезидентов;

317 - просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам (далее - МБК);

318 - проценты по полученным МБК и депозитам;

320 - кредиты, предоставленные КО;

321 - кредиты, предоставленные банкам-нерезидентам;

324 - просроченная задолженность по предоставленным МБК и депозитам.

По результатам проверки аудитор выражает мнение о законности осуществления кредитных операций. Он также подтверждает правильность отражения остатков на внебалансовых счетах раздела "Кредитные операции" (суммы неиспользованных открытых кредитных линий; суммы принятого обеспечения; суммы ссудной задолженности, списанные в убыток и за счет соответствующего резерва; суммы начисленных неполученных просроченных процентов по кредитам низкой категории качества).

В процессе аудита рассчитывается показатель существенности в процентном отношении к остаткам ссудной задолженности на отчетную дату и оборотам по ссудным счетам за проверяемый период. Показатель аудиторского риска задается исходя из внутрифирменных стандартов и результатов оценки системы бухгалтерского учета (далее - СБУ) и системы внутреннего контроля (далее - СВК) по кредитным операциям.

 

Основные направления проверки

 

Оценка СБУ и СВК по кредитным операциям. Оценка осуществляется на основании рассмотрения внутренних организационных документов банка, действовавших в проверяемый период, и их соотнесения к нормативным документам Банка России, регулирующих вопросы кредитования. Проверяются выполнение положений кредитной политики банка и положения о кредитовании по всем видам кредитных программ.

Проверка законности осуществления кредитных операций. На основании действующих лицензий проверяются кредиты, предоставленные в рублях, в иностранной валюте, драгоценных металлах, в том числе в составе операций доверительного управления, а также вексельные. Анализируется выполнение банком функций агента валютного контроля.

Построение аудиторской выборки по кредитному портфелю банка на базе оценки СБУ и СВК.

Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета по балансовым и внебалансовым счетам в соответствии с разработанной учетной политикой банка.

Проверка операций кредитования через филиальную сеть банка, включающую оценку лимитов кредитования, операций по ресурсному подкреплению.

Проверка системы сопровождения кредитного портфеля. Оцениваются возвратность кредитных ресурсов и качество кредитного портфеля.

Проверка правильности, полноты и своевременности формирования резерва на возможные потери по ссудам (далее - РВПС).

Проверка классификации ссудной задолженности по группам риска. Проверка осуществляется на основе методики, утвержденной банком, и формирования мотивированного суждения. Оцениваются полнота портфелей однородных ссуд и их соответствие принятым кредитным программам.

Проверка документального оформления кредитного досье (вид клиента, форма кредита, его состояние, обеспечение, качество обслуживания долга, срок).

Оценка отношений и системы отчетности с кредитным бюро. Анализ системы контроля со стороны банка за обеспеченностью ссудной задолженности, заявленной в кредитном досье.

Проверка организации претензионной работы банка по взысканию просроченной (проблемной) ссудной задолженности силами банка и с использованием судебных органов.

Оценка результативности мероприятий по предотвращению просроченной ссудной задолженности или просроченных процентов по ссудной задолженности и ухудшения качества кредитного портфеля.

Проверка организации налогового учета кредитных операций.

Оценка кредитных рисков. Рекомендация мероприятий для их снижения.

Проверка полноты и своевременности представления финансовой (бухгалтерской) отчетности по кредитным операциям в Банк России.

 

Источники информации

 

В соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности оформляется запрос источников информации для формулирования аудиторских доказательств. Как нам представляется, эти источники могут быть сгруппированы в три раздела.

Организационно-распорядительные документы. К ним относятся внутренние документы банка по организации кредитного процесса (внутрибанковское положение о кредитовании, кредитная политика, процентная политика, лимитная политика, положение о работе кредитного комитета, протоколы заседаний кредитного комитета, кредитные дела, распоряжения кредитного отдела, положение о кредитном отделе, учетная политика, положение о внутреннем контроле).

Документы по сопровождению и учету кредитов. К ним относятся кредитные дела, переписка со ссудозаемщиками, документы по претензионной работе, выписки лицевых счетов по ссудной задолженности, по внебалансовым счетам по обеспечению и кредитным линиям, по полученным процентным доходам, по причитающимся к получению процентам, документы по обеспечению возвратности. Выписки лицевых счетов должны содержать данные ссудного счета и резерва к нему, балансового и внебалансового счетов просроченной ссудной задолженности и резерва к нему, балансового и внебалансового счетов, учета просроченных процентов, счета учета требований по уплате процентов, внебалансового счета по остаткам неиспользованных кредитных ресурсов, лицевых счетов, с которых банк имеет право безакцептно списывать ссудную задолженность.

Отчетные документы. Эти документы включают результаты работы СВК по проверке кредитного процесса, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, сведения о суммах начисленного РВПС, отчетность о средневзвешенных процентных ставках по кредитам, список аффилированных лиц, информацию о качестве активов кредитной организации (форма 0409115), данные о крупных ссудах (форма 0409117), данные о концентрации кредитного риска (форма 0409118), сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения (форма 0409125), данные о средневзвешенных процентных ставках по кредитам, предоставленным кредитной организацией (форма 0409128), данные о средневзвешенных процентных ставках по привлеченным депозитам, вкладам и кредитам (форма 0409129), расчет собственных средств (капитала) (форма 0409134), сведения о жилищных кредитах (форма 0409316), процентные ставки по межбанковским кредитам (форма 0409325), сведения о межбанковских кредитах и депозитах (форма 0409501). Кроме того, в этот раздел входит внутрибанковская отчетность (финансовый план доходов и расходов по кредитным операциям).

 

Оценка СБУ и СВК

 

Для того чтобы определить количество запрашиваемых кредитных дел и первичных документов, на основе тестирования оцениваются СБУ и СВК по кредитным операциям. Для оценки СБУ используются организационно-распорядительные документы по учету кредитных операций, для оценки СВК - документы по организации процесса кредитования (положение о кредитном комитете, процентная политика, положение о кредитовании, порядок подготовки мотивированного суждения и др.). Данные документы анализируются с точки зрения их взаимной непротиворечивости, соответствия положению о документообороте, учетной политике банка. При этом целесообразно рассмотреть порядок организации документооборота и последовательность выполнения контрольных этапов между документированием операций в кредитном отделе и бухгалтерии. Оценивается распределение обязанностей между отделами по группировке информации для налогового учета кредитных операций.

Заметим, что аудитор должен установить определенную иерархию их действий. Так, он акцентирует внимание на тех временных периодах, когда изменились законодательство или политика банка, введены новые виды кредита, были изменения процентных ставок, сменилось руководство банка и т.д., так как данные периоды могут рассматриваться в качестве "зон риска".

На аудиторскую оценку эффективности СВК влияет качество кредитного портфеля. На основе отчетности целесообразно проанализировать динамику просроченной задолженности во времени, причем как относительной, так и абсолютной. Если доля просроченной задолженности составляет более 5% в объеме кредитного портфеля, то СВК по кредитным операциям не может быть оценена как эффективная и соответствующая кредитной политике банка.

На основе профессионального суждения аудитора из суммы просроченной задолженности подлежит исключить задолженность, образовавшуюся в результате форс-мажора, к которому относятся только стихийные бедствия. Для углубления результатов анализа оценивается содержание конкретных кредитных досье, признанных в просроченном портфеле. Для оценки непрерывности деятельности необходимо составить прогноз объема просроченной задолженности для выражения мнения о кредитных рисках и их влияния на финансовый результат, а также на устойчивость банка.

Работа кредитного отдела проверяется на эффективность и качество сформированного кредитного портфеля, на полноту и надежность кредитной документации. Работа бухгалтерии оценивается с точки зрения оперативности ее взаимодействия с работниками кредитного отдела. Оценивается система проведения сверок между данными кредитного отдела и бухгалтерии. Это особенно важно для проверки налогового учета кредитных операций.

Аудиторская выборка зависит от результатов оценки СБУ и СВК по кредитным операциям. Если системы оценены как эффективные, то аудиторская выборка включает минимальный объем документов, установленный внутренними стандартами аудиторской организации. Например, если в банке имеется 1000 кредитных дел и принято решение рассмотреть 15% всей совокупности, то в выборку должно попасть не менее 150 кредитных дел, при этом выбранные кредитные дела должны составлять не менее 15% в денежном выражении от суммы кредитного портфеля. Так, если кредитный портфель составляет 20 млн руб., то следует рассмотреть 150 кредитных дел, стоимость которых составляют не менее 3 млн руб.

При построении выборки следует учитывать структуру кредитного портфеля. По нашему мнению, целесообразно, чтобы структура дел, попавших в выборку, соответствовала структуре кредитного портфеля банка.

Критериями отбора кредитных дел в выборку могут быть:

- доля в кредитном портфеле банка;

- виды ссудозаемщиков на основе балансовых счетов;

- степень зависимости заемщиков (аффилированные лица и инсайдеры);

- степень риска;

- способ и сумма обеспечения;

- срок размещения;

- программы кредитования;

- способ погашения;

- виды валют;

- возможности по предоставлению пролонгации;

- способ предоставления (программы кредитования);

- размер процентных ставок;

- характер действия (реальные и архивные).

 

Оценка финансовой устойчивости банка

 

В процессе проверки оценивается методика, применяемая для определения финансовой устойчивости, на основе критериев, принятых банком и используемых в течение длительного времени. При этом проверяется периодичность расчетов по кредитам в форме овердрафта, а также в рамках кредитных линий, разбитых по срокам.

Текст кредитного договора рассматривается как источник для получения информации о процентной ставке, графике погашения основного долга и процентов по нему (аннуитет), оцениваются критерии отнесения задолженности к просроченной. На основе логической проверки полученные доказательства сопоставляются с данными лицевых счетов по учету ссудной задолженности. В рабочих таблицах аудитора систематизируется информация о своевременности погашения кредита (согласно графику) или вынесения на просрочку платежей.

Далее рассматривается движение средств по ссудному счету, расчетному счету, с которого производится погашение обязательств перед банком, и счету учета начисленных процентов. Сопоставляются суммы, сроки и полнота документирования.

Тексты кредитных договоров по одному и тому же виду кредита проверяются на идентичность путем сличения смысловой нагрузки. Разные виды кредитных договоров проверяются на наличие существенных условий во всех видах договоров. Одновременно проводится проверка по формальным признакам, к которым относятся заголовки разделов в договоре, основные реквизиты договора (дата, срок действия, сумма, ставка, порядок погашения, вид ответственности и др.). При проверке правильности бухгалтерских записей анализируются:

- вынесение на просрочку платежей с использованием заявленного открытого счета учета просроченной ссудной задолженности;

- начисление процентов по состоянию на отчетную дату и на дату срока;

- правильность использования символа доходов по видам платежей, получаемых банком;

- отражение записей по внебалансовым счетам (учет обеспечения, просрочки платежей, неиспользованных кредитных линий);

- записи в лицевых счетах по формированию РВПС с одновременным документированием в кредитном досье.

Для проверки соблюдения кредитной политики банка выбираются несколько аналогичных кредитных дел, инспектируется процесс принятия решений о выдаче кредита.

Оценка эффективности кредитной работы банка осуществляется на основе динамики изменения кредитного портфеля в абсолютных и относительных показателях. Положительная динамика прироста доли активов, приносящих доход за счет кредитных ресурсов, должна быть исключена при оценке эффективности кредитной работы.

Снижение доли кредитного портфеля в общей структуре актива баланса следует оценивать отрицательно с точки зрения устойчивости банка и расширения деятельности на рынке кредитования. Рассматриваются причины изменения доли кредитного портфеля на основе:

- письменного запроса руководству банка;

- дополнительных аудиторских процедур, выявляющих причины изменения состава и размера кредитного портфеля.

Например, анализируется динамика количественного состава ссудозаемщиков путем включения данных балансовых счетов второго порядка на такие же отчетные даты, при этом учитывается валюта кредитования.

Отрицательными факторами являются снижение дифференцированности, количественный отток ссудозаемщиков при сохранении доли кредитного портфеля в валюте баланса.

Положительным фактором считается увеличение доли долгосрочных кредитов. Однако увеличение рыночных ставок кредитования приводит к неэффективному размещению кредитов, выданных ранее по более низким ставкам, что негативно влияет на имидж банка.

Наиболее сложной задачей является оценка скрытых факторов недекларируемой политики. Важно, по нашему мнению, оценить перспективные кредитные риски оттока клиентов, причины отказа от банковских кредитов и пр.

Проверка по формальным признакам включает анализ:

- полноты документов в кредитном деле и качества их оформления;

- отсутствия факсимильных подписей на документах;

- соблюдения хронологии в датировании документов кредитного дела и соответствия принятому документообороту;

- реальности выполнения представленных сроков, финансовых возможностей заемщика;

- наличия всех существенных разделов в кредитном договоре;

- непротиворечивости финансовых показателей, представленных в мотивированном суждении и в прилагаемой отчетности заемщика;

- соотнесения возраста физических лиц и срока погашения кредита, наличие страхования на случай смерти ссудозаемщика;

- действительности документов (паспорта, полномочий для юридического лица).

При оценке аудиторских доказательств существенными обстоятельствами, влияющими на мнение аудитора, являются:

- факты несвоевременного признания задолженности просроченной;

- списание в пользу банка со счетов ссудозаемщика большей суммы, чем предусмотрено договором;

- неполное формирование РВПС;

- ошибки в учете на внебалансовых счетах;

- несвоевременность отражения на счетах учета просроченных процентов и ссудной задолженности.

На все выявленные отклонения необходимо получить объяснения руководства банка, а также доказательства того, что исправления внесены до даты подписания аудиторского заключения. Результаты аудита оформляются в составе детализированного отчета и представляются руководству банка.





Статьи по теме: