Главная - Статьи

Адреса и сроки представления бухгалтерской отчетности

 

Комментарий к статье 15 Федерального закона "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.: Адреса и сроки представления бухгалтерской отчетности

 

1. Неразрывная взаимосвязь бухгалтерской и налоговой отчетности была определена КС РФ. В Определении от 15 января 2003 г. N 3-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы закрытого акционерного общества "Новоросцемремонт" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 1 и абзаца второго пункта 3 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации" КС РФ отметил следующее:
в силу объективной предметной взаимосвязи объектов налогообложения и хозяйственной деятельности предприятия (организации) взимание налогов и сборов в строгом соответствии с законом, эффективный налоговый контроль возможны только в условиях соблюдения правил ведения бухгалтерского учета и составляемой на его основе бухгалтерской отчетности, т.е. единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности (ст. 2 ФЗ "О бухгалтерском учете"). Поэтому законодателем именно в рамках законодательства о налогах и сборах установлены обязанности налогоплательщика по представлению в налоговый орган бухгалтерской отчетности в соответствии с ФЗ "О бухгалтерском учете" обеспечение в течение четырех лет сохранности данных бухгалтерского учета, а также ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения (подп. 4 и 8 п. 1 ст. 23 и ст. 120 НК РФ).
Помимо бухгалтерской отчетности налогоплательщики обязаны представлять и налоговую отчетность.
Как разъяснено в письме МНС России от 27 февраля 2004 г. N 02-2-07/19@, согласно ст. 23 части первой НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с ФЗ "О бухгалтерском учете".
Налоговая отчетность состоит из утвержденных налоговых деклараций. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки по утвержденной форме декларации. Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Минфином России.
Отдельное внимание следует уделить отчетности в социальные внебюджетные фонды, а именно Пенсионный фонд РФ и в Фонд социального страхования РФ.
Требования к налоговой отчетности и отчетам в фонды изменяются гораздо чаще, чем требования к бухгалтерской отчетности. Как правило, изменения происходят ежеквартально. По состоянию на II квартал 2010 г. в состав отчетности, представляемой в налоговую инспекцию и фонды при упрощенной системе налогообложения, обычной (традиционной) системе налогообложения и вмененной системе, входят следующие виды отчетности.
Упрощенная система налогообложения:
до 15.07.2010 - отчет об использовании сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев (Фонд социального страхования РФ);
до 15.07.2010 - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование 4-ФСС (Фонд социального страхования РФ);
до 15.07.2010 - форма П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников"; представляется по крупным компаниям, а также компаниям с иностранными учредителями (статистика);
до 20.07.2010 - декларация по НДС, если вы являетесь налоговым агентом (арендуете помещение напрямую у Москомимущества) или продаете добровольно товары (работы, услуги) с выделением НДС и выставлением счетов-фактур с НДС (налоговая инспекция);
до 26.07.2010 - оплата авансового платежа по единому налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения;
до 29.07.2010 - форма ПМ-5; представляется по малыми компаниями, кроме микро, а также компаниями с иностранными учредителями (статистика);
до 01.08.2010 - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (Пенсионный фонд РФ).
Общая система налогообложения:
до 15.07.2010 - отчет об использовании сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев (Фонд социального страхования РФ);
до 15.07.2010 - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование 4-ФСС (Фонд социального страхования РФ);
до 15.07.2010 - форма П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников"; представляется по крупным компаниям, а также компаниям с иностранными учредителями (статистика);
до 20.07.2010 - декларация по НДС;
до 28.07.2010 - декларация по налогу на прибыль (налоговая инспекция);
до 30.07.2010 - декларация по налогу на имущество (налоговая инспекция);
до 30.07.2010 - баланс, отчет о прибылях и убытках, пояснительная записка. Представляется по крупным компаниям, а также компаниям с иностранными учредителями (статистика);
до 30.07.2010 - баланс (налоговая инспекция);
до 30.07.2010 - отчет о прибылях и убытках (налоговая инспекция);
до 01.08.2010 - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (Пенсионный фонд РФ).
Система налогообложения на вмененный доход:
до 15.07.2010 - отчет об использовании сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев (Фонд социального страхования РФ);
до 15.07.2010 - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование 4-ФСС (Фонд социального страхования РФ);
до 15.07.2010 - форма П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников; представляется по крупным компаниям, а также компаниям с иностранными учредителями (статистика);
до 20.07.2010 - декларация по НДС, если вы являетесь налоговым агентом (арендуете помещение напрямую у Москомимущества) или продаете добровольно товары (работы, услуги) с выделением НДС и выставлением счетов-фактур с НДС (налоговая инспекция);
до 20.07.2010 - декларация по единому налогу на вмененный доход (налоговая инспекция);
до 29.07.2010 - форма ПМ-4; представляется по малым предприятиям, кроме микро, а также компаниям с иностранными учредителями (статистика);
до 01.08.2010 - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (Пенсионный фонд РФ).
Для индивидуальных предпринимателей.
Система налогообложения на вмененный доход:
до 15.07.2010 - отчет об использовании сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев (Фонд социального страхования РФ), если индивидуальный предприниматель зарегистрирован в качестве работодателя;
до 15.07.2010 - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование 4-ФСС (Фонд социального страхования РФ), если индивидуальный предприниматель зарегистрирован в качестве работодателя;
до 20.07.2010 - декларация по НДС, если вы являетесь налоговым агентом (арендуете помещение напрямую у Москомимущества) или продаете добровольно товары (работы, услуги) с выделением НДС и выставлением счетов-фактур с НДС (налоговая инспекция);
до 20.07.2010 - декларация по единому налогу на вмененный доход (налоговая инспекция);
до 26.07.2010 - оплата единого налога на вмененный доход;
до 01.08.2010 - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (Пенсионный фонд РФ), если индивидуальный предприниматель зарегистрирован в качестве работодателя.
Упрощенная система налогообложения:
до 15.07.2010 - отчет об использовании сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев (Фонд социального страхования РФ), если индивидуальный предприниматель зарегистрирован в качестве работодателя;
до 15.07.2010 - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование 4-ФСС (Фонд социального страхования), если индивидуальный предприниматель зарегистрирован в качестве работодателя;
до 20.07.2010 - декларация по НДС, если вы являетесь налоговым агентом (арендуете помещение напрямую у Москомимущества) или продаете добровольно товары (работы, услуги) с выделением НДС и выставлением счетов-фактур с НДС (налоговая инспекция);
до 26.07.2010 - оплата авансового платежа по единому налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения;
до 01.08.2010 - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (Пенсионный фонд РФ), если индивидуальный предприниматель зарегистрирован в качестве работодателя.
Общая система налогообложения:
до 15.07.2010 - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование 4-ФСС (Фонд социального страхования РФ);
до 15.07.2010 - оплата авансового платежа по налогу на доходы физических лиц в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей;
до 20.07.2010 - декларация по НДС (налоговая инспекция);
до 01.08.2010 - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (Пенсионный фонд РФ).
В соответствии с Порядком сбора и обработки годовой бухгалтерской отчетности организаций и представления сводной информации органам государственной власти и местного самоуправления, а также другим заинтересованным пользователям (утв. Постановлением Госкомстата России по согласованию с Минфином России от 27 сентября 1995 г. N 157) годовую бухгалтерскую отчетность начиная с 1 января 1996 г. в органы государственной статистики представляют все организации, являющиеся по законодательству Российской Федерации юридическими лицами, независимо от форм собственности в порядке и по формам, утв. Минфином России. Министерства и ведомства Российской Федерации, республик, входящих в состав Российской Федерации, дополнительно к типовым формам могут устанавливать специализированные формы бухгалтерской отчетности для организаций своей системы по согласованию с Минфином России и министерствами финансов республик, входящих в состав Российской Федерации.

Годовые бухгалтерские отчеты представляются организациями в территориальные органы государственной статистики по месту их регистрации и учета в ЕГРПО. В случаях несовпадения юридического адреса, установленного в учредительных документах, и фактического местонахождения организации годовая бухгалтерская отчетность представляется по месту нахождения исполнительного органа.
Бухгалтерские отчеты в органы статистики представляются нарочным или по почте на бланках форм.
Наряду с представлением бухгалтерского отчета на бланке организации могут представлять и его копию на техническом носителе.
Бланками форм годового бухгалтерского отчета и инструкцией по их заполнению организации обеспечиваются самостоятельно.
Органы государственной статистики осуществляют только визуальный контроль состава представленных форм годового бухгалтерского отчета и их заполняемости и контроль правильности заполнения кодовой части отчета, наличия соответствующих подписей в отчете.
При этом принимается во внимание, что в адресной и кодовой части отчета должны быть указаны полное название и реквизиты организации в соответствии с информационным письмом органа государственной статистики, осуществляющего учет объектов в ЕГРПО.
2. Сроки и порядок представления отчетности регламентированы Положением по ведению бухгалтерского учета.
Все организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.
Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством РФ.
Организация обязана представлять бухгалтерскую отчетность в установленные адреса по одному экземпляру бесплатно.
Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ, а квартальную - в случаях, предусмотренных законодательством РФ, - в течение 30 дней по окончании квартала.
В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.
Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.
В отношении ряда организационно-правовых форм порядок утверждения годовой бухгалтерской отчетности определен федеральными законами.
Статьей 48 ФЗ "Об акционерных обществах" установлено, что утверждение годовых отчетов, бухгалтерских балансов, счетов прибылей и убытков акционерного общества и распределение его прибылей и убытков относятся к исключительной компетенции общего собрания акционеров.
Статьей 33 ФЗ "Об ООО" утверждение годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества с ограниченной ответственностью и распределение его прибылей и убытков относятся к исключительной компетенции общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью.
3, 4. Помимо бухгалтерской отчетности общественные и некоммерческие организации представляют дополнительную отчетность, раскрывающую источники поступления и направления расходования финансовых средств. Формы документов определены Постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2006 г. N 212 "О мерах по реализации отдельных положений федеральных законов, регулирующих деятельность некоммерческих организаций".
Некоммерческая организация представляет указанные документы в уполномоченный орган (его территориальный орган) непосредственно или в виде почтового отправления с описью вложения ежегодно в срок до 15 апреля года, следующего за отчетным.
Уполномоченный орган (его территориальный орган) не вправе отказать в принятии указанных документов и в случае их непосредственного представления некоммерческой организацией обязан выдать расписку с отметкой об их получении.
Датой представления некоммерческой организацией указанных документов считается дата их принятия уполномоченным органом (его территориальным органом), если документы представлены непосредственно, или дата отправки почтового отправления с описью вложения, если документы представлены в виде почтового отправления с описью вложения.
Аналогичный порядок установлен для общественных объединений.
Указом Президента РФ от 12 мая 2008 г. N 724 Министерству юстиции РФ были переданы функции Федеральной регистрационной службы по регистрации некоммерческих организаций, в том числе отделений международных организаций и иностранных некоммерческих неправительственных организаций, общественных объединений и политических партий.
Негативные последствия непредставления отчетности определены в п. 10 ст. 32 ФЗ "О некоммерческих организациях". Неоднократное непредставление некоммерческой организацией в установленный срок сведений, предусмотренных настоящей статьей, является основанием для обращения уполномоченного органа или его территориального органа в суд с заявлением о ликвидации данной некоммерческой организации.
Наличие риска ликвидации некоммерческой организации за указанные нарушения подтверждается существующей судебной практикой. Так, в решении Верховного Суда РФ от 25 июня 2002 г. N ГКПИ02-746 указано, что ч. 1 ст. 42 ФЗ "Об общественных объединениях" предусмотрено, что деятельность общественных объединений может быть приостановлена в случае нарушения Конституции РФ, конституций (уставов) субъектов Российской Федерации, законодательства Российской Федерации по решению суда в порядке, предусмотренном указанным Федеральным законом и другими федеральными законами.
Приведем выдержку из текста данного судебного акта.
Из объяснений представителя Минюста России и письменных предупреждений, сделанных "Обществу социальных реформ", следует, что отделение указанной общественной благотворительной организации после двух предупреждений продолжало осуществлять свою деятельность с нарушением законодательства Российской Федерации, которая выразилась в том, что годовые отчеты и годовые бухгалтерские балансы с 1999 г. не утверждались руководящим органом, постоянно действующий коллегиальный руководящий орган общественного объединения - генеральная дирекция - не осуществляет права юридического лица от имени общественной организации и не исполняет ее обязанности в соответствии с уставом, решения о распоряжении средствами и имуществом общества социальных реформ об информировании регистрирующего органа о деятельности общественного объединения и его руководящих органов принимались единолично генеральным директором.
Гражданский кодекс Российской Федерации относит общественные организации к некоммерческим организациям.
Согласно п. 3 ст. 29 ФЗ "О некоммерческих организациях" к компетенции высшего органа управления некоммерческой организации относится утверждение годового отчета и годового бухгалтерского баланса.
Высшим руководящим органом отделения общественной благотворительной организации "Общество социальных реформ" согласно уставу общественного объединения является общее собрание, а в период между общими собраниями постоянно действующим коллегиальным руководящим органом отделения, осуществляющим права юридического лица, является генеральная дирекция.
Между тем годовые отчеты и годовые бухгалтерские балансы с 1999 г., утвержденные руководящим органом, регистрирующему органу не представлены.
Доводы представителей ответчика о том, что бухгалтерская отчетность согласно ст. 13 ФЗ "О бухгалтерском учете" была подписана руководителем, каковым является генеральный директор, и принята налоговыми органами, не могут свидетельствовать о соблюдении общественной организацией законодательства.
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" в ст. 13 наряду с подписанием бухгалтерской отчетности руководителем и главным бухгалтером устанавливает, что представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.
5. Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчетности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату ее представления. При получении бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде.
Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности.
Приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-32/169 утвержден Порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, в соответствии с которым налогоплательщик представляет налоговую декларацию в электронном виде в налоговый орган, в котором он состоит на учете, посредством специализированного оператора связи.

Представление налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи возможно при подключении налогоплательщика к общедоступным системам связи, наличии необходимых аппаратных средств, а также соответствующего программного обеспечения, которое осуществляет:
формирование данных налоговой декларации в соответствии со стандартами, форматами и процедурами, утв. Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, для их последующей передачи в виде электронных документов по телекоммуникационным каналам связи;
формирование запросов на получение от налогового органа по месту учета информационной выписки об исполнении налоговых обязательств перед бюджетами различного уровня;
шифрование при отправке и расшифрование при получении информации с использованием СКЗИ;
формирование подписи при передаче информации и ее проверку при получении с использованием средств ЭЦП.
При представлении налоговой декларации в электронном виде налогоплательщик соблюдает следующий порядок электронного документооборота:
после подготовки информации, содержащей данные налоговой декларации, налогоплательщик подписывает ее ЭЦП уполномоченного лица налогоплательщика и отправляет в зашифрованном виде в адрес налогового органа по месту учета;
в течение суток в адрес налогоплательщика налоговый орган высылает квитанцию о приеме декларации в электронном виде. После проверки подлинности ЭЦП уполномоченного лица налогового органа налогоплательщик сохраняет документ в своем архиве.
Датой представления налоговой декларации в электронном виде является дата ее отправки, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи.
При представлении налоговой декларации в электронном виде налогоплательщик имеет право обратиться в налоговый орган по месту учета с запросом на получение информационной выписки об исполнении налоговых обязательств перед бюджетом. Запросы и выписки подписываются ЭЦП уполномоченных лиц налогоплательщика и налогового органа и передаются по каналам связи в зашифрованном виде. Порядок электронного документооборота при обмене запросами и выписками соответствует порядку электронного документооборота при представлении налоговой декларации. При обмене запросами и выписками не требуется подтверждение сроков передачи электронных документов специализированным оператором связи.
Что касается телекоммуникационных каналов связи, здесь тоже много нюансов на практике. Прежде всего успешность сдачи отчетности этим способом сильно зависит от выбранной компании, оказывающей услуги связи. Из-за постоянного изменения форм отчетности программы требуют регулярного обновления, которое может запаздывать или же давать сбои в работе. Известно немало случаев, когда отчетность не доходила до ИФНС России, исчезая где-то, очевидно, в недрах телекоммуникационных каналов. При этом организация месяцами ждет уведомления о принятии отчетности, а ИФНС России выставляет штрафы за несдачу и записывает организацию в число недобросовестных налогоплательщиков. Бывают также случаи, когда вместо ожидаемого подтверждения приема отчетности приходят сообщения, что отчетность не принята. Иногда из-за ошибок заполнения. Чаще - из-за сбоев в работе телекоммуникационных каналов. Отчетность сдана, но может быть не принята. Еще один недостаток данного способа сдачи отчетности в том, что электронного подтверждения о сдаче отчетности бывает недостаточно, например, при представлении баланса в сторонние организации, малограмотные специалисты которых требуют при приеме штамп ИФНС России.
В пункте 47 ПБУ 4/99 разъяснено, что день представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.
Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.
Личная сдача отчетности в ИФНС России также несет на практике достаточно много рисков неприемки.
Например, ИФНС N 5 по ЦАО г. Москвы принимает отчетность, только если ее подшить в скоросшиватель и подписать скоросшиватель по образцу, указанному на стенде налоговой инспекции.
В соответствии с Правилами оказания услуг почтовой связи (утв. Постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2005 г. N 221) почтовые отправления (в зависимости от способа обработки) подразделяются на следующие категории:

а) простые - принимаемые от отправителя без выдачи ему квитанции и доставляемые (вручаемые) адресату (его законному представителю) без его расписки в получении;
б) регистрируемые (заказные, с объявленной ценностью, обыкновенные) - принимаемые от отправителя с выдачей ему квитанции и вручаемые адресату (его законному представителю) с его распиской в получении.
Почтовые переводы принимаются и выплачиваются в порядке, предусмотренном для приема и выдачи регистрируемых почтовых отправлений. Регистрируемые почтовые отправления могут пересылаться с описью вложения, с уведомлением о вручении и с наложенным платежом. Перечень видов и категорий почтовых отправлений, пересылаемых с описью вложения, с уведомлением о вручении и с наложенным платежом, определяется операторами почтовой связи.





Статьи по теме: